Er det regjeringens holdning at interkommunale havner (IKS og AS) skal skattlegges, og at disse heller ikke skal ha fradragsrett for merverdiavgift?

Er det regjeringens holdning at interkommunale havner (IKS og AS) skal skattlegges, og at disse heller ikke skal ha fradragsrett for merverdiavgift?

Havner som drives gjennom interkommunale selskap (IKS) eller kommunalt eide aksjeselskap (AS), forskjellsbehandles i forhold til havner som drives gjennom kommunale foretak (KF). Etter en prinsipputtalelse fra Skattedirektoratet i 2022 er tradisjonell havnevirksomhet organisert gjennom interkommunale selskap (IKS) og aksjeselskap (AS), nå skattepliktig. Skatteklagenemnda (Skatteklagenemnda SKNS1-2023-68) går også langt i å frata tilsvarende kommunalt eide selskap fradragsrett for mva. Havner som drives som en del av kommunen er fortsatt skattefrie og har alminnelig fradragsrett for mva. Det bes avklare hva som er praksis og om ulik organisering fører til ulike skatteregler.

Kjernen i spørsmålet er om skatte- og merverdiavgiftsreglene forskjellsbehandler ulike subjekter, for likeartet havnevirksomhet.

Inntektsskatt
Hovedregelen i norsk skatterett er at det skal betales skatt av arbeids-, virksomhets- og kapitalinntekt og av formue. Skatteloven § 2-32 første ledd gjør et unntak fra dette: En stiftelse, et kirkesamfunn, en menighet, et selskap eller en innretning som ikke har «erverv til formål», er fritatt fra formues- og inntektsskatt.

Om en virksomhet faller inn under fritaket, avgjøres ikke av hva den kaller seg eller hvilken selskapsform den har. Det skal i stedet gjøres en helhetsvurdering av det vedtektsbestemte formålet, hvordan virksomheten er bygd opp, og den virksomheten som faktisk drives.

Det er en slik helhetsvurdering som ligger til grunn for den prinsipputtalelsen representanten viser til. Uttalelsen er lagt til grunn for etatens praksis, jf. Skatte-ABC punkt S-15-3.4.16:

“Selskap som driver havnevirksomhet er ikke på generelt grunnlag fritatt fra skatteplikt etter skatteloven § 2 32. Selskap som har myndighetsutøvelse og tilsynsoppgaver som hovedformål kan likevel etter en konkret vurdering anses å ikke ha erverv til formål og derfor være fritatt fra skatteplikt etter skatteloven § 2 32 første ledd. Se SKD 25. oktober 2022 i Utv. 2022/1228.”

Dette har for øvrig en side mot Norges EØS-rettslige forpliktelser: I den grad havnevirksomheten anses som EØS-rettslig økonomisk aktivitet, er det i utgangspunktet ikke tillatt etter EØS-avtalen å gi den særlige skattemessige fordeler som anses som statsstøtte. I denne sammenhengen betyr det at den økonomiske aktiviteten må behandles likt skattemessig, enten den er eid av private eller offentlige aktører.

Merverdiavgift
Avgiftsplikten etter merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j omfatter omsetning av rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter eller vederlag i samsvar med havne- og farvannsloven.

Rekkevidden av bestemmelsen er belyst blant annet gjennom den klagesaken som stortingsrepresentanten viser til i sitt spørsmål. Saken gjaldt omdanning av interkommunalt selskap til aksjeselskap, nærmere bestemt om aksjeselskapets omsetning ville være merverdiavgiftspliktige havnetjenester etter merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav j. Skatteklagenemndas flertall sluttet seg til Skattekontorets vurdering, om at aksjeselskapets omsetning ikke ville omfattes av denne bestemmelsen. Skattedirektoratet har omtalt saken blant annet ved å gi uttrykk for at denne merverdiavgiftspliktige omsetningen ble liggende igjen i det interkommunale selskapet. Se Merverdiavgiftshåndboken 2025, på Skatteetatens hjemmeside.

Departementet vil se nærmere på dette merverdiavgiftsspørsmålet, herunder om det bør gis nærmere veiledning om forståelsen av denne bestemmelsen.